Какая система налогообложения более выгодна для мелкого предпринимателя

Физическое лицо – предприниматель, упрощенная система налогообложения

Преимуществом, как и прежде, является простота учета. Требования к упрощенцам, а также ставки фиксированного налога тоже остались прежними. Однако изменился порядок перечисления налога в бюджет.

Раньше предприниматель перечислял всю сумму налога на отдельный счет в отделении Государственного казначейства, которое, в свою очередь, распределяло средства между местным бюджетом, Пенсионным фондом и фондами социального страхования. Теперь же сам предприниматель должен перечислить единый налог в местный бюджет в части, предусмотренной Указом Президента «Об упрощенной системе налогообложения и отчетности субъектов малого предпринимательства» [1] (далее – Указ). В соответствии с Указом в местный бюджет перечисляется 43% единого налога.

Таким образом, если ставка фиксированного налога максимальная – 200 гривен, то перечислению в местный бюджет подлежит: 43% * 200 = 86 грн.

Предприниматель – упрощенец не освобождается от уплаты единого социального взноса, введенного с 1 января Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» [2] . Для физических лиц – предпринимателей Законом установлен размер единого социального взноса (далее – ЕСВ) в размере 34,7 % от суммы, которая определяется предпринимателем самостоятельно, однако не может быть меньше минимальной заработной платы и больше пятнадцатикратного размера прожиточного минимума для трудоспособного лица.

Таким образом, с 1 января по 31 марта минимальный ЕСВ будет составлять: 34,7 % * 941 грн. = 326 грн. 53 коп.

Если же предприниматель желает быть застрахованным также на случай временной потери трудоспособности, ЕСВ составит 36,6 %; страховка также и от несчастного случая на производстве обойдется в 36, 21%; а все виды социального страхования – 38,11%.

Итого минимальный размер ежемесячных отчислений для физического лица – предпринимателя составит: 86 грн.+ 326,53 грн. = 412, 53 грн.

Однако самым неприятным новшеством для этой категории, безусловно, является то, что затраты на приобретение товаров, оплату услуг, работ, а также других материальных и нематериальных активов у физического лица – предпринимателя, который оплачивает единый налог, не могут быть отнесены контрагентом на затраты при определении облагаемой налогом прибыли. Исключение составляют физические лица – предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере информатизации.

К сожалению, такое новшество уже привело к тому, что плательщики налога на прибыль на общих основаниях массово отказываются от сотрудничества с предпринимателями – упрощенцами, что, безусловно, нивелирует все преимущества этого способа налогообложения.

Физическое лицо – предприниматель, общая система налогообложения

Предприниматель – неупрощенец является плательщиком подоходного налога по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 Налогового Кодекса Украины [3]. Что составляет 15% от базы налогообложения, если доходы не превышают десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного периода ( в этом году – 9401 грн.), и 17% - если доходы превысили этот размер.

Безусловным плюсом является то, что налогом облагается чистый доход, за вычетом документально подтвержденных затрат от предпринимательской деятельности физического лица.

Следует отметить, что к таким затратам относятся только те, которые непосредственно связанны с хозяйственной деятельностью предпринимателя. Не относится к затратам стоимость движимого или недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации, если оно приобретено до государственной регистрации физического лица – предпринимателя, даже если оно используется им в хозяйственной деятельности.

В то же время, нехитрые подсчеты позволяют сделать вывод о том, что размер подоходного налога физического – лица предпринимателя будет ниже, чем размер максимального фиксированного налога, в том случае, если месячный чистый доход будет составлять менее 573 гривен.

Ставки ЕСВ для предпринимателя – неупрощенца такие же, как и для единщика. Однако базой для начисления ЕСВ в данном случае будет чистый, облагаемый налогом доход. При этом, минимальный размер отчислений установлен на том же уровне, что и для единщиков и сейчас составляет 326 грн. 53 коп.

Самым негативным моментом для этой системы налогообложения является необходимость оплачивать подоходный налог авансом ежеквартально.

Авансовые платежи рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно, но их совокупный размер не может составлять менее 100% годовой суммы налога, уплаченного за минувший год. Авансовые платежи перечисляется по 25% ежеквартально: до 15 марта, 15 мая, 15 августа и 15 ноября соответственно.

К минусам можно отнести также необходимость использования регистраторов расчетных операции (РРО) в соответствии с Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» [4].

Юридическое лицо, упрощенная система налогообложения

Небольшие компаний, со средней численностью штата до 50 человек и объемом годовой выручки до 1 млн. гривен по-прежнему может избрать один из двух вариантов единого налога:

Как и для физических лиц – упрощенцев изменился порядок перечисления налога в бюджет. Юридическое лицо – плательщик единого налога должно перечислить 20% суммы единого налога в Государственный бюджет Украины и 23% - в местный бюджет, что в сумме составляет те же 43% от общей суммы единого налога, что платят физические лица.

Юридические лица – единоналожники также не освобождаются от уплаты единого социального взноса. Размер ЕСВ зависит от класса производственного риска предприятия, который определяется с учетом вида экономической деятельности и составляет от 36,76% до 49,7 % от суммы начисленной заработной платы, а также суммы вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам (часть 5 статьи 8 ЗУ от 08.07.2010г.).

Основной минус этого варианта налогообложения очевиден: базой налогообложения является весь объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), не уменьшенный на стоимость затрат производства. Поэтому такой способ налогообложения, при всей своей простоте, может быть выгоден лишь для очень ограниченного круга представителей малого бизнеса.

Кроме того, есть большая доля вероятности, что юридические лица таки будут лишены права выбора упрощенной системы налогообложения после того, как Налоговый кодекс будет дополнен соответствующим разделом. Напомним, что предыдущая редакция Налогового Кодекса, принятая парламентом и ветированная Президентом, не предусматривала упрощенной системы налогообложения для юридических лиц.

Однако есть и плюс: затраты на оплату продукции единоналожников – юридических лиц могут быть отнесены на расходы контрагентами – плательщиками налога на прибыль.

Юридическое лицо, общая система налогообложения

Если субъект малого предпринимательства – юридическое лицо избрало общую систему налогообложения, то кроме налога на прибыль он может являться также плательщиком таких налогов, как НДС, земельный налог, плата за пользование недрами, сбора за специальное использование воды, лесных ресурсов, сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

Ставка налога на прибыль составляет:

Налогообложению подлежит чистая прибыль, уменьшенная на сумму затрат, однако некоторые из видов затрат не учитываются при определении размера облагаемой налогом прибыли или учитываются лишь частично.

О затратах на оплату товаров, работ и услуг физических лиц – единоналожников, которые не могут быть отнесены на расходы в полном объеме, уже шла речь выше.

Есть и другие новшества, установленные Налоговым Кодексом.

Так, не включаются в состав затрат расходы, понесенные в связи с приобретением у нерезидента услуг консалтинга, маркетинга, рекламы в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции, без учета НДС и акцизного сбора за года, предшествующий отчетному. А расходы, связанные с оплатой тех же видов работ и услуг нерезиденту, имеющему оффшорный статус, не относятся на затраты в полном объеме.

Расходы, связанные с приобретением у нерезидента услуг инжиниринга включаются в состав затрат в объеме, не превышающем 5% таможенной стоимости оборудования, импортированного в соответствии с контрактом.

Не включаются в состав затрат расходы, в связи с приобретением у нерезидента услуг инжиниринга, если нерезидент имеет оффшорный статус или лицо, в чью пользу начисляется плата за такие услуги, не является бенефициарным (фактическим) получателем такой платы за услуги.

Казалось бы, привлекательности общему способу налогообложения юридических лиц должно было добавить положение о так называемых «налоговых каникулах». Речь идет о применении ставки налога на прибыль в размере 0% на период с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года для плательщиков, у которых размер доходов в каждом отчетном периоде суммарно с начала года не превышает 3 млн. гривен, а размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы составляет не менее двух минимальных зарплат (п. 154.6 ст.154 НК).

Однако, учитывая критерии, которым должен соответствовать налогоплательщик, для того чтобы рассчитывать на эту льготу, а также длинный список видов деятельности, на которые она не распространяется, назвать «налоговые каникулы» преимуществом общей системы налогообложения юридических лиц однозначно сложно.

Что касается единого социального взноса, то для всех плательщиков – работодателей его размер зависит от класса профессионального риска производства и составляет от 36,76% до 49,7 % от суммы начисленной заработной платы.

Таким образом, ни один из описанных способов налогообложения не имеет однозначного преимущества над другими. Экономически самым выгодным остается фиксированный налог, оплачиваемый физическим лицом – предпринимателем. Однако это преимущество нивелируется, если основными контрагентами такого физического лица – предпринимателя являются юридические лица – плательщики налога на прибыль на общих условиях.

Справка

[1] Указ Президента от 03.07.1999г. №727. http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=746%2F99

[2] Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464 – IV. http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2464-17&p=1299674416589578

[3] Налоговый Кодекс Украины от 02.12.2010г. № 2755 – VI. http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17&p=1299674416589578

[4] Закон Украины от 06.07.1995г. № 265/95 – ВР. http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=265%2F95-%E2%F0&p=1299674416589578

Автор: Екатерина Гутгарц

Источник: Prostopravo